Проценты по займу, неполученные в период применения УСН, включаются в доходы при переходе на общий режим налогообложения

Министерство финансов Российской Федерации разъяснило ситуацию с учетом процентов по займу при переходе с УСН на общий режим налогообложения. Это сделано в отдельном письме за № 03-03-06/1/133868 от 11.07.2014.

Ситуация пояснена следующим образом: займ под проценты был предоставлен предприятием в период нахождения на УСН. Причем проценты не были выплачены до момента, когда оно стало оплачивать налоги на общих основаниях. Следует ли в базу для исчисления налога на прибыль учитывать проценты, которые в доходах при УСН учтены не были?

Как считают специалисты Минфина РФ, если проценты по займу не были отнесены в доходы в период нахождения на УСН, то они обязательно должны зачислиться в доходы при переходе на ОРН, чтобы уже в данном отчетном налоговом периоде исчислять налогообложение прибыли с их учетом. Свои выводы финансовое ведомство подкрепляет п. 6 ст. 241 российского Налогового кодекса. В ней говорится, если срок действия договоров займа занимает более 1 отчетного налогового периода, то доход с них включается в базу для исчисления налога на прибыль на конец каждого месяца из этого срока. Причем вне зависимости от даты, которую договор займа предусматривает для выплаты процентов, они считаются полученными при подсчете доходов за период его действия.

По рекомендациям российского Министерства финансов при переходе с УСН на ОРН проценты по займу следует включать в доходы, невзирая на то, что согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса в доходы относят лишь выручку от реализации работ/товаров/услуг. А вот полученные по договору займа проценты считаются внереализационными доходами с точки зрения налогообложения.